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自考“企业经济统计学”讲义(第九章)

2015-03-30 08:04:43  来源:北京自考热线
  一、企业资金的筹集
  二、企业资产和负债统计
  三、企业成本费用统计
  四、企业收入统计
  五、企业经营利税统计

  学习目的和要求
  通过学习本章内容,了解企业资金的筹集;掌握企业资产负债统计;熟悉企业成本费用统计;熟悉企业收入统计以及企业经营利税统计。

  一、企业资金的筹集
  (一)企业自有资金的筹集
  (二)企业资本金及所有者权益统计
  (一)企业自有资金的筹集(P.292)
  创建与经营企业(或公司)的首要条件是筹集资金。筹资的途径无非两种:获得所有权属于自己的自有资金或借债(所有权不属于自己的各种借款)。这里先介绍第一种方式——自有资金的筹集。
  自有资金,是企业创建时投资人最初投入的资金总额,所有权属于企业所有者(现在通常称为投资人),又称主权资金。其筹集方式有以下四种,称为股权性筹资。
  1.吸收直接投资
  2.发行股票
  3.联营集资
  4.企业内部积累

  1.吸收直接投资(P.292)
  发起人将欲兴办的项目公诸于众吸引投资人(称为投资主体)直接注入并实际收到的资金,又称实收资本。
  (1)投资主体有以下四种:
  ①国家——政府的某部门或机构代表注入的国有资产;
  ②法人——具有法人资格的企事业单位依法投入的资金;
  ③个人——自然人包括本企业职工投入的个人合法财产;
  ④外商——外国投资者及我国港澳台地区投资者投入的资金。
  一个企业的投资主体可以只有一个,也可以有多个,从而形成不同所有制成分的企业。
  (2)直接投资的形式:
  ①现金——投入现金或银行存款,是最主要的方式;
  ②实物——以实物折价投资,如投入固定资产(如房屋、建筑物、设备等)或流动资产(如原材料、存货等);
  ③无形资产——企业购入后可以长期使用并获利但没有实物形态的资产,包括工业产权(商标权、专利权、外购的商誉等)、非专利技术、土地(场地)使用权。按照规定,无形资产占注册资金(即资本金)的比重不得超过20%。
  2.发行股票(P.293)
  股票是股份制企业在筹集资金时发行的有价证券,企业获得的资金称为股本,购买者购买股票成为企业的所有者(股东),依法享有股权(参与决策、共担风险、分享收益等)。股份制被确认为我国企业组织的基本形式。
  (1)股票的分类
  ①按享有权利的不同分为:普通股与优先股。
  ②按票面是否记名分为:记名股票和无记名股票。
  ③按票面是否标明金额分为:面值股票与无面值股票。
  ④按投资主体的不同分为:国家股、法人股、个人股和外资股。
  (2)股票的价值——有以下几种体现:
  ①面值——股票票面上标明的每股金额。是确定股东所有权、表决权、红利分配权的依据。
  ②账面价值(净资产价值)——股票所含实际资产的价值,它等于净资产(企业总资产与总负债之差)除以发行总股数。
  ③市场价格——股票在股市上的交易价格,有开盘价、收盘价、最高价、最低价。
  3.联营集资(P.294)
  3.联营集资——由两个或多个法人单位共同投资组成的经济联合体,具有多种形式,一般按投资比重最大的某一方为主体组成新的联营企业,利益共享,风险共担。
  4.企业内部积累——企业从税后利润中按规定比例提取的盈余公积金,是企业积累自有资金的重要途径之一。
  (二)企业资本金及所有者权益统计
  1.企业的资本金(P.294)
  企业在工商行政管理部门登记的注册资金。公司法规定,企业在进行注册登记时必须有一定数额的资本金。若资本金增加或减少,必须办理变更登记手续。
  2.所有者权益(P.295)
  企业投资人对净资产的所有权。对于股份制企业,又称股东权益,其值允许是小于零的负数。
  企业净资产等于企业全部资产减去全部负债后的余额,包括企业投资人对企业的最初投入的自有资金、资本公积金、企业留存收益。各项的含义如下:
  企业净资产包括:(P.295)
  (1)自有资金——对于股份制企业,称为股本,是按照股票面值计算的股票本金。
  (2)资本公积金——由于非生产经营原因而使原有注册资金增加的部分,主要为股票发行溢价、法定财产重估增值、接受捐赠、外币资本折算差价等。它属于投资人共有,但在转为资本金前,在性质上不同于资本金,不承担资本金所应承担的风险与义务。
  (3)企业留存收益——从企业历年利润中按一定比例提取、形成的累计利润,是与企业生产经营直接有关的资本增值。包括三部分:
  ①盈余公积金——企业从税后利润中提取的积累,用于应付经营风险,如弥补以前的亏欠、扩大再生产、转为资本金等。又分为:法定盈余公积金(按企业税后利润的10%强制提取,积累额达注册资本的50%后可不再提取)和任意盈余公积金(经股东大会批准按自行议定的比例从税后利润中提取的积累)
  ②法定公积金——按企业税后利润的5~10%提取,用于企业职工集体福利设施的开销
  ③未分配利润——企业历年利润正常分配后仍有结余留待以后年度分配的累计额。

  二、企业资产和负债统计
  资产负债统计的基本概念有三个:资产、负债和净资产。这三者构成了一个基本关系式:资产=负债+净资产。而这恰是资产负债平衡表的基本平衡式。所以资产负债平衡表便成为研究资产负债统计最基本的工具。
  (一)企业资产负债平衡表
  (二)企业资产统计
  (三)企业负债统计
  (四)企业偿债能力统计

  (一)企业资产负债平衡表(P.303)
  全面反映某一时点(期初或期末)上企业拥有的资产与负债的结构、规模及分布状况,是分析企业财务状况的基本依据。
  1.结构——依据基本平衡式建立。有账户式和报告式两种。账户式资产负债平衡表(见P.304表9-1)分左右两方并列,总计平衡。在主词中,左方为资产方,列出企业拥有的全部资产。右方为负债与所有者权益方,列出企业的全部负债与所有者权益。在宾词中,可以只列出期初数或期末数,也可二者同时列出,甚至列出增长率。报告式为自上而下排列。
  2.作用(P.305)——了解企业的资产总量及其结构,即其经济实力的强弱;进而通过企业偿债能力与获利能力的分析,可评价企业生产经营状况,有助于进行投资决策,等等。  (二)企业资产统计(P.296)
  企业资产是企业拥有或控制的能以货币计量并能给企业带来利益的经济资源,包括各种财产、债权和其他权利。按其流动性(指资产的变现能力和支付能力),可将企业资产分为:
  1.流动资产
  2.长期投资
  3.固定资产
  4.无形资产
  5.递延资产和其他资产
  逐项说明如下:

  1.企业流动资产(P.297)
  在一年或一个营业周期内可变现或耗用掉的资产。其特点是:①在一个生产经营周期内,不断改变其实物形态;②其价值一次全部计入产品成本中。一般包括以下5项:
  (1)货币资金——处于货币形态的资金,包括现金、银行存款和其他货币资金(如银行汇票、本票、存款及在途资金等)。
  (2)短期投资——持有时间不超过一年且随时可以变现的资产,如短期股票、债券投资等。充分利用暂时闲置的资金获取一定的收益。按成本价计量。
  (3)应收预付款——企业在与其他单位或个人往来中发生的各种应在短期内收回但尚未收回的欠款(如应收票据、应收账款等)以及各种垫付的款项(如预付货款、预付及待摊费用等)。
  (4) 待摊费用——这些物品的价值应按一定比例分摊到本期及其以后若干期的成本之内的费用,主要是低值易耗品、保险费的摊销等。
  (5)存货——企业在生产经营过程中为生产和销售而储备的各种资产,即所有权归本企业的各种库存物资,从原材料、燃料到在制品、半成品、成品等。
  流动资产年平均占用额(又称年平均余额)——是时期数,反映企业在一定时期内平均每天占用的流动资产数额。可以按期初、期末流动资产余额之和之半计算。
  2.企业长期投资(P.300)
  期限超过一年的有价证券及其他投资。与短期投资相比,它具有以下特点:①目的具有长期性,为企业的长远利益考虑;②数额大,风险也大;③回收期长,不能随时变现。主要包括:
  (1)股票投资——企业准备作为长期投资而持有的股票。原则上按成本计价。
  (2)债券投资——期限在一年以上的国家债券、企业债券和金融债券。按实际支出额计算。
  (3)其他投资——主要指联营投资。企业与其他企业联营而投入的资产,可以是金融资产,也可以是实物资产,通常不得随意抽回。
  长期投资获得的收益(如利息、红利、利润等)计入资本公积金。
  3.企业固定资产(P.299)
  其内容已在上一章中介绍,这里只讲了两个问题:
  (1)固定资产与流动资产的联系与区别(P.298)
  联系——都是企业的资产,是生产经营不可缺少的要素。
  区别:
  ①价值补偿方式不同;固定资产是逐渐磨损,流动资产是一次计入(除少数待摊费用外)
  ②周转期长短不同
  ③物质形态是否改变不同
  (2)固定资产计量中应注意的几个问题:(P.299)
  ①购置固定资产的支出是资本性支出,而不是收益性支出;
  ②经营性租入的固定资产不计入企业固定资产总量中,因无所有权;
  ③企业的在建工程,若目的是为了增加企业的固定资产,即使尚未完工,也应以工程实际支出计入企业的固定资产总量中;若是为了作为产品出售,则不应计入。
  4.无形资产(P.300)
  企业购入后可以长期使用并获利但没有实物形态的资产,包括工业产权(商标权、专利权、商誉等)、非专利技术、土地(场地)使用权。
  (1)特点:
  ①没有实物形态,因而也没有残值;
  ②能给企业带来长期的经济利益,但无法准确计量其值;
  ③非卖品,不出售;
  ④必须是有偿取得的,才能作为资产加以计量。
  (2)计价:
  一般按取得时的实际成本价计算。无形资产的价值是很难准确计量的,目前只能对有偿取得的部分按其交易价格计价(如商标、商誉权的转让)。而外购的专利权等则按购入价计算。商誉也只有在企业合并作价时才能计算。
  (3)分类:
  ①按是否可辨认分为:可辨认无形资产(如专利权、商标权、著作权、土地使用权等)和不可辨认无形资产(商誉等)。
  ②按取得方式分为:外购的、自创的、投资转入的和捐赠的。
  5.递延资产和其他资产(P.301)
  不属于上述4项的其他资产,如长期待摊费用、其他不参与企业生产经营活动的资产,如特种储备物资、冻结存款、涉及诉讼中的财产等。
  长期待摊费用,又称递延资产,是需要在以后年度的收入中(而不是成本中)逐步得到补偿的长期(一年以上)待摊费用,包括企业开办费、租入固定资产改良支出、股票发行费用等。
  (三)企业负债统计(P.302)
  1.负债是企业占用了所有权属于其他单位或个人的资产、能以货币计量、并将以资产或劳务偿还的债务。
  2.按负债的流动性分为:
  (1)流动负债——偿还期在一年或一个营业周期以内的债务,包括:短期借款(向银行、金融机构或其他单位与个人借入供临时周转用的短期资金)、各种应付款和预收款、应付票据(企业签发并由企业承兑的商业汇票)、应付工资、应交税金、应交利润等。
  (2)长期负债——偿还期在一年或一个营业周期以上的债务,包括:长期借款、应付债务、长期应付款等。
  3.对负债要进行统计分析。
  一是分析资产结构,观察自有资金与负债的结构和比例关系,计算资产负债率指标。其次,要关注企业的偿债能力的高低,见下一个问题。第三,要分析负债资金的获利能力,计算各种资金利润率指标。
  加上所有者权益部分,就构成了完整的资产负债平衡表。
  (四)企业偿债能力统计(P.305)
  企业偿债能力是指企业对于清偿债务的承受能力,或者说是企业偿还债务的保证程度。影响企业偿债能力的主要因素有:债务的多少及资产结构;企业资金运用的效率与效益,如获利能力、周转速度等。一般侧重考察企业的短期偿债能力。
  1.短期偿债能力分析
  2.长期偿债能力分析
  
  1.短期偿债能力分析(P.305)
  (1) 概念:短期偿债能力又称企业的支付能力,是企业流动资产与流动负债的对比关系。
  (2)主要指标
  ①净流动资产=流动资产-流动负债
  ②流动比率=流动资产/流动负债
  ③速动比率=速动资产/流动负债(比一般的流动资产变现比较快)
  ④货币资产对流动负债的比率=货币资产/流动负债(一般不计算)
  ⑤流动资产周转率(次数)=销售收入/流动资产平均余额(每周转一次就能获得利益)
  (3)应注意问题
  ①上述各项比率都是直接依据资产负债表中的时点数计算的,仅反映某个时点上的短期偿债能力。
  ②不同企业之间不可比。
  2.长期偿债能力分析(P.308)
  企业的长期负债一般数额巨大,应取得较高的获利率,故作专项投资,而不用于流动资产。偿还长期负债也需有专项资金。其来源涉及到企业全部资金的结构和运作效益。故企业长期偿债能力应从整体上加以考察分析。可计算下列指标:
  (1)资产(长期)负债率=长期负债总额/资产总额。
  该指标比值越小,企业长期偿债能力越强,即企业资金实力雄厚,还债有保障。
  (2)所有者权益负债率=长期负债总额/所有者权益总额。
  所有者权益是偿债的最终保障。若此比值越小,债权人越有安全感。
  
  三、企业成本费用统计(P.309)
  成本不同于费用,仅是费用的一部分。
  (一)费用及其构成
  (二)成本及其构成
  (三)企业成本的统计分析
  
  (一)费用及其构成(P.310)
  1.概念——企业为从事生产经营活动而在一定时期内发生的、可以货币计量的全部支出,统称为费用,包括生产费用和非生产费用。费用按时期归集,必须是本期发生的支出额。
  2.分类
  (1)直接费用——能够直接计入某一成本对象(产品或服务)中的费用,是企业为生产该成本对象直接耗用的各种原材料、燃料与动力费用和生产工人工资等费用。具体包括以下三项:
  ①直接材料;
  ②直接工人工资;
  ③其他直接费用;
  (2)间接费用——此类费用的发生与多个甚至全部成本对象的生产经营活动有关,因而应按照一定标准(比例)分别计入各个成本对象中的费用,如燃料与动力费用、固定资产折旧等。
  (3)期间费用——为组织、管理生产经营活动而发生的各种行政管理费用。它不属于生产经营活动,不可计入各成本对象中,而是直接从本期收入(会计上称为损益)中扣除。包括:(P.312)
  ①营业费用——企业在销售产品或提供服务过程中发生的各项支出。工业企业称为“产品销售费用”,商业为“营业费用”,其他服务业为“营业费用”或“销售费用”。
  ②管理费用——企业为组织生产经营活动而支出的各种经费。
  ③财务费用——企业为筹集资金而发生的各项费用。
  (二)成本及其构成(P.309)
  1.概念——企业为进行某项生产经营活动本期发生的全部生产费用。
  成本与费用的主要区别在于:
  ①成本是按某项生产经营活动(即成本对象)分类归集的;
  ②仅归集与该成本对象有关的生产费用,包括直接费用与间接费用,而与期间费用无关。这样形成的成本称为生产成本,或营业成本,或制造成本。而在《企业会计准则》实施以前,我国计算的是完全成本或全部成本,将期间费用也包含在内。
  2.按与产量(或业务量)的依存关系分类:(P.311)
  (1)固定成本——发生额不随产量的增减而发生变化的制造成本。固定成本有如下性质:
  ①固定成本总额仅在一定期间和一定产量范围内保持不变。
  ②单位固定成本随产量的增加而递减。
  (2)变动成本——发生额随产量的增减而发生变化的制造成本,如各种直接费用。变动成本有如下性质:
  ①变动成本总额随产量的增减呈正比例变化;
  ②单位变动成本在一定期间和一定产量范围内是个定值,不随产量变化。单位变动成本是定价的重要依据。
  将成本分为固定成本与变动成本有利于进行成本控制,分析降低成本的途径,进行成本预测等。
  (三)企业成本的统计分析
  1.企业成本目标的统计分析
  2.企业成本变动的因素分析
  3.产品制造成本的降低程度分析

  1.企业成本目标的统计分析(P.313)
  目标成本是企业在一定时期内要求实现的成本目标。其目的是为了在保证实现一定目标利润的条件下控制、节约生产经营活动中的各项成本支出,是一定时期企业管理水平的综合反映。确定目标成本要经过一系列的分析和测算。
  检查目标成本是否实现的统计方法是计算“产品成本水平目标实现指数”,即实际成本与目标成本的比值,应小于1。
  当包含多种或全部产品时,则应以实际产量为同度量因素加权计算出实际总成本和假定的目标总成本,然后相比;还可计算差额——实际成本比目标成本节约或超支的金额。
  2.企业成本变动的因素分析(P.314)
  影响成本变动的因素可概括为三大类:原材料、人工费和其他间接费用。它们对成本的影响程度和方式各不相同。
  (1)原材料对成本的影响分析
  (2)人工费对成本影响的分析
  (3)其他间接费用对成本影响的分析
  
  (1)原材料对成本的影响分析(P.314)
  原材料费用一般占成本的60%以上,是成本分析的重点。少数产品只消耗一种原材料,多数产品都要消耗多种原材料。每种原材料的耗用量及单价各不相同。因此,在进行此项分析时,要逐一列出一种产品实际消耗的各种原材料的数量 、单价 和总金额 ,同时列出相应的定额消耗量 和总金额 。由此可作如下分析:
  ①某种原材料比定额节约(或超支)的数量( )金额( )和程度( );
  ②某种原材料节约额占该产品原材料费用总额的比重 。据此可确定各种原材料对该产品成本影响的大小与主次(ABC分析)。然后通过分别地深入研究,便可分别找出对策,采取措施,降低成本。
  ③综合分析——计算原材料消耗定额(完成情况)指数=∑ /∑ 及差额∑ —∑
  ④P.314列出的是:一种产品消耗多种原材料时,原材料费用总额的变动受两个因素(原材料消耗量Q和原材料单价P)影响的因素分析。原材料消耗定额指数就是这个指数体系中的原材料消耗量指数。也就是原材料消耗费用总额=原材料消耗量×原材料单价。
  (2)人工费对成本影响的分析(P.315)
  人工费是直接生产工人的工资、奖金、福利费等。一般综合计算成每个生产工人的平均工资。因此,生产一种产品支付的人工费总额受两个因素的影响:生产工人数的多少和每个生产工人的平均工资的高低。也就是说人工费=平均工资×生产工人数。在不降低平均工资的条件下,唯有减少生产工人人数。为此要提高劳动生产率和劳动的技术装备程度。
  P.315的分析以工时为单位,故人工费总额受下列两个因素的影响:单位产品实耗工时(不是定额工时)和单位工时平均工资。并构成指数体系,进行因素分析。也就是人工费总额=单位产品实耗工时×单位工时平均工资。其中,单位产品实耗工时是劳动生产率的一种表现形式。它应与单位产品定额工时进行比较。比值小于1,表示节约了工时,提高了劳动生产率。书中强调(P.316),劳动生产率的增长幅度应大于平均工资的增长幅度。
  (3)其他间接费用对成本影响的分析(P.316)
  其他间接费用需按一定比例分摊到本期生产的各种产品的成本中去,一般按各种产品的实耗工时进行分摊。因此,
  其他间接费用总额
  =Σ(各种产品的实耗工时t×单位工时平均其他间接费用f)=Σtf。
  P.316列出了相应的指数体系,以便进行因素分析。
  3.产品制造成本的降低程度分析(P.316)
  这里列举了一些因素的变化导致成本变化的计算方法——因素分析法。
  (1)原材料单耗、单价变化对成本的影响
  (2)劳动生产率提高与平均工资增长对降低成本的影响
  (3)产量增长与制造费用增长对降低成本的影响
  (4)制造成本总降低率和总降低额

  (1)原材料单耗、单价变化对成本的影响(P.316)
  由于单耗m×单价p=单位产品原材料费用mp。因而,当其中一个因素不变时,另一个因素与费用的变动方向一致。用该因素的降低率乘以单位产品原材料费用占单位产品制造成本的比重W=mp/C,即可得到该因素变动导致成本的降低率。 
  ①单耗变动导致的成本降低率=[( )-1]W
  ②单价变动导致的成本降低率= [( )-1]W
  ③单耗、单价同时变动导致的成本降低率
  ={[( )-1]+[( )-1]( )}W
  (2)劳动生产率提高与平均工资增长对降低成本的影响(P.314)
  制造成本中的人工费总额受劳动生产率和平均工资两个因素的影响,其中劳动生产率的提高会使人工费总额下降,从而使成本降低;而平均工资提高则会使人工费总额上升。这二者不同的变化对成本的影响可通过下式计算出来。
  成本降低率=[(本期劳动生产率增长率-本期平均工资增长率)÷(1+本期劳动生产率增长率)]×基期人工费占制造成本的比重。
  (3)产量增长与制造费用增长对降低成本的影响(P.317)
  制造成本中的制造费用(即直接费用)随产量的变化而变化。但有时二者的变化幅度并不相同,可由下式计算出二者变化对成本变动的影响程度。
  成本降低率=[(产量增长率-制造费用增长率)÷(1+产量增长率)]×基期制造费用占制造成本的比重。
  (4)制造成本总降低率和降低额(P.317)
  总降低率等于上述三项降低率之和。
  总降低额等于总降低率乘以按上年单位产品平均制造成本与本期实际产量计算的总制造成本。
  
  四、企业收入统计
  (一)企业收入确认
  (二)企业营业收入总量
  (三)企业营业收入的预测
  
  (一)企业收入确认(P.318)
  1.销售商品收入的确认——4条原则:
  (1)主要风险与报酬的转移;
  (2)商品继续管理权与控制权的转移;
  (3)经济利益(收益)的转移;
  (4)收入与成本能可靠地计量。
  2.提供劳务收入的确认——3项原则:
  (1)劳务总收入与总成本能可靠地计量;
  (2)与交易相关的经济利益能流入本企业;
  (3)劳务的完成程度能可靠地确定。当一项劳务跨年度完成时,要按其完工程度分年度确认并结算收入。
  3.让渡资产使用权收入的确认——2条原则:
  (1)与交易相关的经济利益能流入本企业;
  (2)收入的金额能可靠地计量,包括利息收入(按合同或协议规定的存、贷款利率确定)和使用费收入(按合同或协议确定)。
  (二)企业营业收入总量(P.320)
  1.企业营业收入是企业因销售产品、提供劳务、让渡资产使用权而获得的经济利益的货币表现。
  企业获得营业收入是企业再生产的前提条件。
  利润是企业经营的主要目标之一。降低成本与费用和增加营业收入,是增加利润的两条基本途径;一是降低成本和费用,另外一个是增加营业收入节约开支。
  2.营业收入一般按主营业务收入和其他业务收入分别计算。
  主营业务收入是企业中占主导地位的生产经营活动取得的收入。工业企业称为“产品销售收入”,建筑企业称为“工程结算收入”,批发零售贸易企业称为“商品销售收入”,交通运输企业称为“营运业务收入”,其他服务企业称为“经营(营业)收入”。
  其他业务收入,又称附营业务收入,是企业从主营业务收入以外的生产经营活动中获得的收入,如辅助生产部门对外承做的作业,技术转让,转售外购的原材料或包装物(不计入产值但是可以计入其他业务收入)等。
  (三)企业营业收入的预测
  1.企业应取得营业收入的预测——量本利分析法
  2.企业可能取得营业收入的预测

  1.企业应取得营业收入的预测——量本利分析法(P.321)
  (1)量本利分析法——在不考虑税金并将制造成本区分为固定成本和变动成本的前提下,依据产量(或业务量)、成本和利润的依存关系,确定企业处于盈亏平衡点(又称盈亏临界点)时的产量的一种分析方法。
  设产量为Q,单位产品售价为P,单位产品变动成本为M,固定成本总额为C,则
  利润=销售收入-变动成本总额-固定成本总额
    =PQ-QM-C
    =Q(P-M)-C
  若令利润为零,即企业处于不赔不赚、盈亏平衡的临界状态时的产量即为Q=C/(P-M)。实际产量超过此点,企业即可赢利;反之,必亏损。其中P-M称为单位产品边际利润,(P-M)/P称为边际利润率,Q(P-M)就是边际利润总额。
  (2)P.321利用了此关系式,但有两点不同:①利润不为零,而是目标利润,设为L。②税金也不为零,税率设为r。则由上式可得实现目标利润所必须达到的产量应为Q=(C+L)/[P(1-r)-M]。
  两边同乘以单价P,即得实现目标利润所应实现的销售收入为:
  PQ = P(C+L)/[P(1-r)-M] = (C+L)/[(1-r)-M/P]
  2.企业可能取得营业收入的预测(P.322)
  (1)畅销产品营业收入的预测—所谓畅销产品是指供大于求的产品和关系国计民生的重要产品(如粮食、钢材、木材、煤炭等)。这些产品的供求关系主要取决于供方的产品生产能力。提高其生产能力便可增加营业收入。
  (2)市场调节产品的营业收入的预测——主要取决于市场需求和企业的市场占有率(商品企业的销售量占本地市场这种商品的销售量的比重)。又分两种情况:
  1)各期销售量和营业收入较稳定时,用移动平均法进行预测。
  移动平均法是在一个比较长的时期内取一个小的时期就叫移动的区间设为M,如项数为20项,取5项的话,它就是移动平均的时期。
  ①加权平均——设各期营业收入为 ,i=1,2,…,n,按照“近大远小”的原则分别赋予各 权数 ,且有Σ =1。则预测期的营业收入为 。 
  ②差额平均——相邻二时期营业收入的差额称为逐期增长量 。一定时期内各个逐期增长量的平均数称为平均增长量D=( )/(n-1)。此时的预测公式为 。
  2)各期营业收入变化较大且有一定规律时,用回归分析法进行预测。首先依据由样本点( , ), i=1,2,…,n,构成线性回归方程Y=a+bx,或非线性回归方程;然后,根据最小平方法求得待定参数a、b的值。在已知自变量x= 的条件下,便可依据该方程预测相应的营业收入 的值。
  例:(P.322)某企业的营业收入1996年为4200万元,1997年为4100万元,1998年为4500万元。为预测,分别赋予权数为:0.25,0.35,0.4。
  [答疑编号10090501]
  1.加权平均
  预测1999年营业收入为
   =4200×0.25+4100×0.35+4500×0.4
    =4285(万元)。
  2.差额平均
  D=(4500-4200)/2=150,
  所以,预测1999年营业收入为
   =4500+150
    =4650万元。

  五、企业经营利税统计
  (一)企业利润总额统计
  (二)企业利润分配统计
  (三)企业利润的统计分析
  (四)企业税金统计
  
  (一)企业利润总额统计(P.324)
  企业利润总额是企业在一定时期内实现的盈亏总额,是从营业收入中扣除成本和税金后的余额。企业利润总额的多少取决于其经营管理水平的高低,所以,它是企业生产经营好坏的综合反映。
  利润总额既是国家财政收入的重要来源,企业上缴利税的多少反映企业对社会的贡献大小;也是企业积累自有资金的重要途径。
  利润总额并不是企业净得的利润。
  企业利润总额主要由以下4部分构成:
  1.营业利润
  2.投资净收益
  3.营业外收入和营业外支出的差额
  4.补贴收入

  1.营业利润(P.324)
  企业从事生产经营活动(向社会提供产品与服务)而获得的利润,是利润总额的主要构成部分。计算公式为:
  营业利润=主营业务利润+其他业务利润-存货跌价损失-营业费用-管理费用-财务费用。其中:
  (1)主营业务利润——企业从事主要生产经营活动取得的利润。工业企业为“产品销售利润”,商业与交通运输业为“主营业务利润”,建筑业为“工程结算利润”,其他服务业为“营业利润”。
  主营业务利润=(主营业务收入-销售折让)-主营业务成本-主营业务税金及附加
  其中:主营业务税金及附加是指企业因从事生产经营活动而应从主营业务收入中扣除的税金和附加,包括产品税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。工业企业称为“产品销售税金及附加”,交通运输业称为“营运税金及附加”,商业企业称为“商品销售税金及附加”,建筑业称为“工程结算税金及附加”,其他服务业称为“营业税金及附加”。
  (2)其他业务利润——企业从事主营业务以外的其他业务获得的利润,是其他业务收入扣除其他业务成本、费用、税金后的余额。
  2.投资净收益(P.325)
  企业对外投资收益与对外投资损失的差额。
  对外投资收益包括对外投资获得的利润、利息、股息等,对外投资损失如回收或转让的投资实际金额低于账面金额的差额,被投资单位亏损而应承担的份额等。
  3.营业外收支净额(P.320)
  与企业生产经营活动无直接关系的各项收入与支出的差额。
  营业外收入主要包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚款收入、教育费附加返还等。
  营业外支出不可计入产品成本。主要包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、罚款支出、非常损失、捐赠、呆账损失等。
  4.补贴收入(P.325)
  企业按规定收取的政策性补贴和其他补贴。如国家拨给的亏损补贴、退还的增值税等。
  利润总额的核算主要依据是会计的利润表(亦称损益表),见P.326。
  在核算时要注意划清以下一些界限:
  ①费用性质:成本、费用与营业外收支;
  ②发生时期:本期与下期;
  ③从属范围:不同营业范围。
  (二)企业利润分配统计(P.327)
  利润总额应按一定比例在国家与企业、投资者之间分配。
  1.上缴所得税——国家依据税法向企业征收所得税,是国家财政的主要来源。所得税是依据税法应从纳税人(这里指企业)的生产经营所得中征收的税款。这里的“所得”是计算纳税额的依据,称为应纳税所得额,即利润总额。但会计上的利润总额与作为纳税依据的利润总额尚有差别,须作调整,即从会计的利润总额中减去各种税收调整项目。目前开征的有:
  (1)企业所得税:是对我国境内的各类企业(除外商投资企业和外国企业外),就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得征收的税,计税依据是应纳税所得额,实行33%的比例税率。
  (2)外商投资企业和外国企业所得税:按应纳所得税额30%征收所得税和3%的地方所得税。
  2.可分配利润——企业有权支配的利润净额,包括企业本期的税后利润和以前各年留存的未分配利润。按照“公司法”,企业的可分配利润应严格按照下列顺序逐级进行分配,上一级分配未完成不得进行下一级的分配。其顺序为:
  (1)弥补亏损(包括本年及以前各年的);
  (2)按10%的比例提取法定公积金;
  (3)按规定比例(一般为5~10%)提取法定公益金;
  (4)提取任意公积金,须经股东大会讨论决定;
  (5)向投资者分配利润。一般先付优先股的股息,再付普通股的股息。若还有结余可转作股本。
  (三)企业利润的统计分析
  1.企业盈利能力的基本指标
  2.营业利润变动因素分析

  1.企业盈利能力的基本指标(P.328)
  一般说来,企业利润额的多少与企业规模的大小直接相关,不能说明企业赢利能力的高低。要想说明企业的赢利能力,就要消除规模的影响,将利润总额或营业利润与反映规模的因素相比较,计算各种利润率指标。常用的指标有:
  (1)成本(费用)利润率=营业利润/成本费用
  (2)收入(或销售)利润率=营业利润/营业(或销售)收入
  这两个利润率的分子均为营业利润,反映产品(特别是主营产品)在生产与销售阶段的盈利能力。
  (3)产值利润率=利润总额/企业增加值(或总产值)
  (4)资金利润率=利润总额/企业资金平均余额
  这两个利润率的分子均为利润总额,综合反映一定时期内企业利润的盈亏总量。其分母也是综合指标——全部产值或资金,综合反映单位产值或资本的盈利能力。具有很强的综合性。
  P329着重分析了资金利润率指标,应注意以下几点:
  资金利润率分析(P.329)
  1)分母中的资金包括企业的全部资金,既包括固定资金,也包括流动资金;既包括自有资金(所有者权益),也包括借入的负债资金。因而,尚需进一步研究资金的构成(如资产负债率),分别按不同类型的资金计算各自的利润率,如本书提到的资本金利润率等。 
  2)资本金利润率的分子通常为企业的纯利润(税后利润),反映投资者每投入1元资金能得到的投资回报,故又称为资本纯收益率。而以利润总额为分子,其含义就不相同了,反映的是每投入1元资金得到的毛收益,故又称为资本毛收益率。
  3)P.329将资本毛收益率分解为成本费用(或营业收入)利润率与资本金周转率(周转次数)的乘积,说明它除受生产经营成果(盈利能力)的影响外,还受资本运用好坏(营运能力)的影响。
  资本金利润率=成本费用利润率×资本金周转次数
  4)利润率指标在不同企业之间不可比。
  一方面受不同产品的价格与利率的影响;
  另一方面受各企业会计政策的影响。具体表现在以下4个方面:
  ①折旧方法与折旧年限;
  ②存货计价方式,是先进先出还是后进先出;
  ③外币的折算方法;
  ④坏账核算方法。
  2.营业利润变动因素分析(P.330)
  P.330关于销售利润及产品销售利润的公式仅适合于工业企业如前所述,工业企业的销售利润一般称为营业利润,工业企业的产品销售利润一般称为主营业务利润。
  产品销售利润=产品销售量×单位产品销售利润
  单位产品销售利润=单位产品价格-单位产品成本费用-单位产品销售税金
  各影响因素的分析为:
  1)产品销售量变动对产品销售利润的影响:
  =Σ(实际销售量-计划销售量)×计划单位产品销售利润
  2)成本费用变动对产品销售利润的影响:
  =Σ(实际单位产品成本费用-计划单位产品成本费用)×实际单位产品销售量
  3)销售价格变动对产品销售利润的影响:
  =Σ(实际单价-计划单价)×实际产品销售量
  注意:2)、3)两项分析并未能说明该因素对利润的影响,其结果仅是成本费用的增减总额和价格变动的增减总额。要分析这两个因素对利润变动的影响应当使用量本利分析法或回归分析法。
  4)品种结构变动对产品销售利润的影响:
  不同产品的盈利能力不同,因而产品的品种结构对产品销售利润有重要影响。分析方法有两种:
  ①直接分析法:适用于产品品种不多的企业。
  =Σ[某产品实际销售量-(该产品计划销售量×全部产品销售量计划完成%)]×单位产品销售利润
  ②余额法:从产品销售利润的实际数与计划数的差额中分别扣除销售量、成本费用、单价各因素变动对产品销售利润的影响,余额即为品种结构变动对产品销售利润的影响,公式见P.331。
  (四)企业税金统计
  1.税金的含义
  2.税金的种类
  
  1.税金的含义(P.331)
  税金是按照国家税法的规定,企业向国家无偿地缴纳的纯收入。税金(或税收)具有无偿性、强制性、固定性,即不论企业是盈是亏,都必须按规定的税率无偿地缴纳。
  企业应缴纳的税金,按生产经营环节的不同,分别计有:
  (1)生产税或营业税——企业因从事生产经营活动而依法缴纳的税金及各种附加和规费。这些税金都与企业生产经营活动的规模直接有关,且发生在利润总额产生之前,故又称利前税。主要有增值税、营业税、农牧业税、资源税、关税、城市建设维护税等;各种附加和规费是国家针对企业的生产经营活动征收的一些固定费用,用来发展公用事业。如教育费附加、某些地方征收的电费附加、水费附加及排污费、养路费等。
  (2)与企业生产经营活动无直接关系、但企业因使用了某些固定资产或从事了某种活动而应缴纳的税金,并应计入当期费用中,如车船使用牌照税、房产税、印花税、土地使用税等。
  (3)所得税——从企业的利润总额中征收的收入税。包括企业所得税和外商投资企业和外国企业所得税。
  税金统计一方面要全面反映企业的纳税情况,主要是纳税总额及其结构,反映企业税负的轻重程度。另一方面,税金也是分析企业盈利水平时一个不可忽略的重要因素。
  2.税金的种类(P.332)
  (1)按征税对象分为5类:
  1)流转税种——按商品的流转额征税,包括增值税、消费税、营业税、关税等。原来还有产品税,后改为农业特产税和屠宰税。
  2)所得税种——按所得额征税,包括企业所得税和外商投资企业和外国企业所得税、农牧业税、农业特产税等。
  3)财产税种——对财产征税,包括车船使用牌照税、房产税、土地使用税、契税等。
  4)资源税种——因使用国家资源而征税,包括资源税、土地使用税等。
  5)行为税种——因从事某种行为而征税,包括印花税、城市建设维护税等。
  (2)按能否转嫁税负分为
  1)直接税——由纳税人直接缴纳、不可转嫁他人的税种,如所得税、财产税等。
  2)间接税——纳税人可将税负转嫁他人的税种,纳税人与负税人不是同一个人。如增值税、消费税、营业税等。
  (3)主要税种介绍(P.332)
  1)增值税——根据商品或劳务的增值额征收的一种流转税。
  增值额是从商品销售收入中扣除已税的物耗金额后的余额,大体相当于净产值V+M。而一般流转税是对流转额(即商品销售收入)征税,不可避免地有重复征税现象存在。增值税解决了这个问题。
  增值税具有间接税性质,纳税人与负税人是分离的。增值税的纳税人是商品与劳务的提供者。但他们并不实际缴纳税款,税款由商品与劳务的购买者缴纳。购买者又不直接向国家缴纳,而是交给纳税人,由纳税人替购买者缴纳。所以,纳税人只是代国家向消费者收税。
  增值税的税率只有三档:基本税率为17%,低税率为13%(适用于粮食、食用植物油、水、气民用煤等),0税率(适用于出口货物)。
  增值税是价外税,价税分离。其税额是按商品或劳务的价格×税率计征的。购买者除应付商品或劳务的价格外,还应同时支付增值税款。
  例如,某商品的价格为100元,税率为17%,增值税额为17元。则消费者购买此商品一次应支付117元。增值税实行税款抵扣制,又称间接计税法或扣税法。即不直接根据增值额计算增值税,而是从企业的全部销售收入的应纳税款中扣除外购商品的已纳税款,余额便是企业新增价值应缴纳的增值税款。这种方法简便、合理,为大多数国家普遍采用。
  计算公式为:应纳税款=当期销项税额-当期进项税额。
  销项税额是商品或劳务的销售者按销售额和规定税率向购买者收取的增值税款。
  计算公式为:销项税额=销售额×税率。
  进项税额是纳税人因购进商品或劳务所支付的增值税款,必须是在销售方开具的增值税专用发票或海关的进口货物完税证上注明的增值税款,否则不准抵扣
  2)消费税——对特定消费品和消费行为征收的一种货物税,纳税人为生产、加工、进口规定消费品的企业与个人。当前我国的征收范围仅有5类11种消费品,如过度消费会带来危害的特殊消费品如烟、鞭炮;奢侈品如首饰、珠宝、化妆品等;高档次、高能耗产品如小汽车、摩托车等;不可再生的资源性消费品如汽油、柴油等。(P.333)
  消费税具有特殊的调节功能,可以正确引导消费,调整消费结构。消费税的征收方法多样,可以依据消费品的数量从量征收,也可以制定税率从价征收。一般只在某一环节征收一次。消费税包括在消费品的价格中,最终由消费者负担。
  3)营业税——是对在我国境内从事服务性业务(提供劳务、转让无形资产、销售不动产)收取服务性收入(营业额)的单位或个人征收的一种流转税。征收对象主要是交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等7个行业。税率一般为3%或5%,只有娱乐业实行5~20%的弹性税率。应纳税款=营业额×税率。(P.333)
  4)资源税——对在我国境内开采应税资源的单位与个人就其实际开采、销售及自用数量征收的一种具有调节资源级差收入性质的税种。资源税的征收范围包括:原油、天然气、煤炭和盐四大类。资源税对同一资源依据其资产条件和实际产量规定了不同的单位税额,其计算公式为:应纳税款=征税数量×单位税额。如原油的单位税额为每吨8~30元不等。 (P.334)
  5)城市建设维护税——为加强城市的维护建设而征收的一种附加税。原来其纳税人是缴纳产品税、消费税和营业税的单位与个人,以实际缴纳的产品税、消费税和营业税税额为纳税依据,按一定的税率征收。1993年后改为以销售收入为依据,按下列税率征收:纳税人所在地在市区的为0.6%,在县镇的为0.4%,不在市区、县镇的为0.2%。征收的税款必须专款专用,用于城镇公共事业和公共设施的维护与建设上,对市政建设与改造、开发新城镇有积极意义。
  6)出口退税——凡是具有出口经营权的企业其出口产品若已缴纳过增值税或消费税又不在国家明文规定不予退税范围之内的,均退还已征税款或免征应纳税款。出口退税企业必须到税务机关办理“出口企业退税登记证”,有经税务机关培训过的具有“办税员证”的办税员,持“一票两单”(购进出口货物的增值税专用发票或消费税专用发票,海关盖有“验讫”章的出口报关单,银行收汇的结汇单据)到税务机关办理。并实行“谁出口谁退税” 、“征多少退多少”的原则,但国家禁止出口及非企业主观努力而获利较大的产品不予退税。

  习题九
  1.什么是企业资产负债表?基本平衡关系式是什么?
  2.什么是所有者权益?由哪些部分构成?
  3.什么是企业的资产和负债?分别由哪些部分构成?
  4.短期偿债能力分析的主要指标有哪些?
  5.什么是费用与成本?各由哪些部分构成?如何对企业成本进行统计分析?
  6.什么是企业营业收入?如何进行量本利分析
  7.什么是企业利润总额?由哪些部分构成?
  8.企业的利润总额如何进行分配?如何分析企业的赢利能力?
  9.设有下列资料:
  ①本期支出的某种产品的某种直接费150万元、间接费90万元;
  ②该产品期初在制品半成品制造成本为60万元,期末为66万元;
  ③该产品本期产量为30台。
  试计算:该产品的成本总额和单位产品成本。
  10.根据下列某企业的资产负债表资料(见附页),分析该企业期初、期末的偿债能力。
  某企业资产负债表
                                  单位:元
 资 产  年初数  年末数  负 债  年初数  年末数
 流动资产:        流动负债:      
 货币资金  152000  416000  短期借款      
 短期投资        应付票据  65600  98400
 应收票据  43200  37800  应付账款  98400  229600
 应收账款  104000  72000  预收账款      
减:坏账准备  3200  1800  其他应付款  24000  18000
应收账款净额  100800  70200  应付工资      
 预付账款        应付福利费  48000  46000
 其他应收款  4000  13000  未交税金  32000  60000
 存 货  260000  499000  未交利润      
 待摊费用        其他未交款  16000  12000
 待处理资
 产净损失
       预提费用      
 年内到期
 长期投资
       待扣税金      
 其他流动
  资产
       年内到期
 长期负债
     
         其他流动负债      
流动资产合计  560000  1036000 流动负债合计  284000  464000
 长期投资:        长期负债:      
长期投资合计        长期借款  100000  344000
 固定资产:        应付债券  200000  200000
固定资产原值  600000  500000  长期应付款  152000  88000
减:累计折旧  240000  220000 其他长期负债  6000  6000
固定资产净值  360000  280000 长期负债合计  512000  692000
固定资产清理       所有者权益:      
 在建工程  520000  764000  实收资本
 (股本)
 400000  600000
 待处理资
 产净损失
       资本公积  128000  188000
固定资产合计  880000  1044000  盈余公积  64000  86000
无形资产和其 他资产:       未分配利润  52000  50000
 无形资产       所有者权益
  合计
 644000  924000
长期待摊费用               
其他长期资产               
无形资产和其
他资产合计
              
 资产总计  1440000  2080000  负债及所有
 者权益总计
 1440000  2080000
 
  11.某企业可供选择的资金结构有以下三种:
 项目 单位 结构1 结构2 结构3
自有资本 万元 1000 1000 1000
企业负债 万元  0 500 1000
利息率  %  0 10 20
预计税
前利润
万元 300 400 480
 
  已知企业的所得税率为33%。计算并比较三种资金结构的自有资金收益率的总资金收益率,分析该企业资金结构的合理性。