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自考名师访谈:周涛解读《审计学》

2013-08-16 12:53:23  来源:自考365
周涛 会计学硕士,执业注册会计师。96年开始从事自考、国家学历文凭考试会计课程教学,曾经任教北京各知名民办院校的的成本会计、政府事业单位会计、高级财务会计、审计学等课程,教学成绩显著。01年起从事会计从业资格证书、和注会考试(审计)的考前辅导工作。该期间,也参与了高等教育自学考试和国家高职高专会计专业规划教材及辅导书的编写。

主持人:首先请周老师给同学们讲一下《审计学》这门课的特点。

周涛:《审计学》这门课从目前自学考试的现状来讲,相对及格率比较低,产生这种现状的原因,首先是因为大部分考生没有接触过审计的实践工作,而且对审计相关理论的学习也只停留在对审计这门课程本身的学习过程中,所以初次接触,理解层次相对比较低。另外,对于教材来讲,内容是比较多,考生在比较短的时间内,全面掌握难度是比较大的。从自学考试理念的审计出题思路来讲,还是比较注重于全面考核审计相关内容,当然也有突出环节。这个重点环节主要是在考察审计有关理论知识的同时,来考核学生对审计相关实务操作能力的掌握程度。

所以,根据理念考试出题的思路来讲,建议考生在进行审计这门课程学习和复习的时候要从两个方面来入手,首先就是要对审计基础理论知识比较熟练,记忆要比较清晰。另一个就是要注重理论和实践相结合,运用理论去指导你的实践操作。从目前这门课程的使用教材来讲,希望考生有突出、有重点来关注某些章节的学习,学习时间不要过于分散。这就是在进行审计这门课程学习的时候,从目前考题的现状、出题的思路提醒大家审计的特点。

主持人:学生在学习过程中,应付考试应有一些什么技巧呢?

周涛:刚才提到了,要有重点的来进行复习和学习。从目前审计这门教材来讲,总共涉及了14章的内容,从100分的卷面中,涉及了7章内容,在历年考试中出题分值比较高。从第4章到11章出题的分值占到80分,就意味着像12章、13章、14章后三章内容实际上考分是比较低的,理念考题也就只有5分。希望考生根据出题的分值来分摊你的学习时间。

另外,刚刚也提到了,其中4到8章内容,应该是审计的基础理论知识,这部分知识在历年的考题100分中间,分值占了45分。对后面操作的本身意义也很高,所以从4到8章内容希望考生作为重中之重来复习的。刚才提到的这样一些重点章节的突出学习,实际上就是今年应对审计这门考试的复习重点或者叫技巧。刚才说了,出题思路本身就是要求理论联系实际,前提就是理论知识理解的比较透彻,所以4到8章理论学习时间相对时间多一些。这个也符合审计这门课程的要求的。

主持人:刚才老师有讲到,刚开始要注重理论知识,学生在平时的学习中,应该怎么样加强练习?加强记忆?

周涛:这样要求学生在进行理论知识学习的时候,要能够理出审计这门行业或者叫审计工作的一种思维方式。也就是说,要把审计有关的审计操作程序一定要弄清楚。所以考生在学习的时候,首先感觉到审计课程的基础知识可能比较分散,或者叫比较多,很难做一个整理,但事实上这些基础理论知识还是有前后联系的,或者叫有体系的。所以考生在知识理论学习的时候,一定要构建起所谓理论基础的体系,这样才能相互联系、相互配合来促进你的学业,所以这个环节希望考生一定要注意,就是对整个审计工作过程的把握。

举个例子,说了作为审计工作本身的开始应该怎么开始,这个就牵扯到这本书第7章所讲的审计流程问题了,作为审计工作的开始阶段,书上强调在计划阶段就是所谓的开始阶段了。计划阶段,第一个环节,说强调就是要了解被审计单位的基本业务情况,如果你认定了被审计单位基本业务情况还是不错的,你可能才去考虑接受被审计单位的委托进行审计活动,在了解被审计单位的基本前提下,才能签约执行审计工作。接着往下走,如果你签约了,你此次的审计项目将如何执行按照审计的方法来讲,可以详细审计,也可以抽样审计,到底选择哪一种方式,显然需要对被审计单位的内控制度做评价根据被审计单位的内控制度的信任程度,决定详查还是评价。确定重要性水平,来评价审计风险,所以有关的一系列重要概念实际上就已经产生了。

主持人:老师刚才讲到第7章的问题。请老师讲一下对《审计学》这本书有哪些相对来比较重要的概念,学生如何学习?

周涛:刚才提到的,在审计书教材中间第4章到第8章应该说集中了审计这门课的重点理论和概念。所以在5章内容学习中间,刚才提醒大家一定要构建一个理论基础的框架,这个框架的联系希望考生同样还是要结合刚才审计操作的流程来进行。像刚才的计划阶段期间,给大家提到了重要的概念,像刚才提到的对内控制度的评价,那么这本书,整个第6章内容实际上就是重点给大家介绍内控制度评价。所以,考生在内控制度评价这一块内容中间可以参考第6章,里面包括内控制度评价的方法、内控制度评价的作用,或者是内控制度评价的作用都有展开。还有刚才提到的重要性,在第7章审计流程也给大家评价了一下,重要性的水平高低,决定了此次审计工作项目的风险大小。对于刚才所提到的重要性,在整个审计工作过程中间,应该使用两次,至少在两个环节中间要重点使用。第一个环节就是在审计计划阶段,这个环节实际上就是要利用重要性水平,来限制或者叫评价此次审计项目的风险大小,另一个环节就是在报告阶段,或者叫做审计的终结阶段,在这个阶段要利用重要性水平,来决定可以出据的审计报告意见类型。这是首先看到的重要性水平。

当然,刚才也提到了,重要性水平越高,实际上所面临的审计风险应该是越少的。因此,由重要性水平可以决定的风险高低程度,审计风险的高低实际上可以客观的由重要性水平决定了。接着往下走,《审计学》这个概念,希望考生明确地获知,审计风险的构成要素。书上也特别强调,审计风险其中最主要的构成要素就是检查风险大小。因为检查风险将直接影响到审计范围的多少,所以,作为审计工作来讲,到底是详细审计还是抽样审计,显然就是决定于检查风险大小。所以,按照的书上陈述来讲,就是检查风险大小,应该与审计证据的多少,应该是呈反向变动的。所以,检查风险如果越小,那么要求收集到的审计证据应该是越多的,审计实施的范围也应该是越大的,所以是一种反向变动的关系。

像在审计决定的实施过程中,需要所使用的概念,例如像复合型测试的概念,像实质性的概念,需要考生准确划分。实质性测试的对象,以及实质性测试对整个审计意见的类型影响。在审计报告来讲,比较重要的概念是所讲的审计报告了,审计报告书的结构,审计报告书的收件人,还有它的落款日期,这些都可以作为审计报告很重要的内容。当然,在实施阶段,审计工作中间,还有一些比较重要的概念,像书上第4章中间所提到的。就是审计工作应该如何来实施具体审计程序,这个具体审计程序的实施,完全应该取决于对被审计单位所提供的会计报表的认定的判断过程。对被审计单位会计报表相关的认定过程,实际上就形成了审计的具体目标。所以在实施阶段做的事情就是提出问题,然后通过自己的审计行为来找到证据,从而解决问题。就是这样一个很简单的过程。对于刚才所说的提出问题的过程,显然是根据被审计单位的报表认定来提出的。所以书上第4章强调,被审计单位报表认定的五个方面,分别可以形成具体审计目标,八个目标,所以针对于八个目标需要实施对应的审计程序,收集证据,从而回答这些目标。这是在实施阶段需要做的事情。

在报告阶段里面在审计过程中,可能发现被审计单位可能的错报和漏报,对于这些错报和漏报,审计人员首先要求被审计单位进行调整,显然在这个环节中间就要求的考生必须要掌握的调整分录如何书写,这也是最近三年之内出现的新的考题的出题方向。这个问题,由于最近几年的出题趋势实际上已经涉及到对调整分录的考核,所以要求考生能够结合的被审计单位所存在的错报和漏报提出调整分录的书写,然后根据被审计单位对调整分录的接纳程度来决定审计的类型。刚才提出了一些比较重要的审计概念,这些概念本身来讲,就是在教材的第4章到第8章的环节中间。刚才也在强调,4到8章这五章内容直接在100分之间的出题分值一般是占到45分左右的。这五章内容的知识对后面的9到11章的报表内容操作也具有非常明显的指导意义。所以要求考生必须要花大量的时间把4到8章作为的复习重点。

 主持人:谢谢老师讲这么重要的问题。这边有网友提出问题了,请问老师今年4月份的考试会有哪些新特点和新动向?

周涛:从现有的审计资源考试的特点来讲,审计的出题趋势,实际上是主要变化在案例分析题中。作为现在的审计事件来讲,有36分的案例分析题,显然就意味着案例分析题的重要程度了,因为它涉及到的就是考生能否及格了。案例分析题现有的出题思路有四种,这四种出题思路分别是这样子的,首先第一个出题方向,就是要求考生能够判断所提供的被审计单位内部控制制度的设置是否健全和合理,当然对于内控制度的判断,主要是在第9章与存货有关的内控制度设置上,所以对于被审计单位存货的购销环节需要设置的相关内控制度考生相对要花时间理解。这个环节显然死记硬背可能效果并不是很好,所以要求考生在这个环节进行理解。另外要提醒考生既然涉及到对内控健全和合理性评价,希望你与第6章内控制度及其评价的相关理论知识进行指导,来进行理解和学习。这是第一个案例分析题的出题方向。

第二个出题方向,实际上就是要求考生能够对被审计单位的报表中特别重要的报表项目相关的主要审计程序来进行考核,例如,对于现金这个项目的考核主要集中在现金的实例盘点上,这个题目实际上在04年的考题中间大家可以见到的。另外还可以结合存货的实例盘点进行考核,这种题目还没有出现。此外,还有应收帐款的函证程序,可以作为主要的考核。这些内容,实际上都是集中在第9章和第10章的相关环节中,9到11章三章内容的学习,实际上需要考生只需要注重一些重要的报表项目的主要程序学习就可以了,这三章内容不需要大家全面的掌握,所以一定要有突出的重点环节学习,这样才能提高你的学习效率。

第三种出题思路就是要求考生运用分析性复核方法对相关的报表项目的变动情况来进行分析,从而决定审计执行程序的重点。这个内容实际上在04、05年两年考题中都有这种命题趋势,所以命题趋势应该说可以延续到今年。分析性复核应用,需要在第10章第11章相关报表中提出的分析指标进行操作。

最后一种出题思路,就是要结合调整分录,要求考生对被审计单位已发生经济业务的会计处理方法,或者是报表项目的列示是否正确作出判断。并提出调整分录,或重分类分录。结合被审计单位的接纳情况形成审计意见类型。所以这就是今年给大家来判断一下《审计学》这门课程非常重要的一大题型,就是案例分析题的出题思路,希望能对大家有所提示。

主持人:4月份考试马上就要开始了,剩下短短的10几天时间,应该怎么做最后的冲刺,谢谢。

周涛:刚才我给大家介绍了一下整个审计教材的重点章节,当然我的建议是希望大家能够在重点章节多花一些时间。另外我刚才说了4到8章的考试要求,首先是要求考生要记清楚,不光是死记硬背,要要求考生能够理解,而且还要结合9到11章进行应用。总的建议是要求考生要在最短的时间内集中你的大部分时间,放在重点章节来进行复习,我想这样的效果应该好一些。

主持人:请老师讲一下审计学这门课程的考试题型。

周涛:按照我们目前审计学的考试来讲,卷面总成绩是100分,在100分中间我们涉及的题型是6种题型。第一种题型是单项选择题,在我们历年考题中的题量应当是20道,每题1分。第二种题型多项选择题,大多数的情况下的题量应该是10道题,每题以2分的分值命名的,总分值还是20分。所以在100分的卷面中间我们会有40分的选择题,这就意味着我们考点的覆盖面相对比较大。第三个题型是名词解释,有很多考生意识到是一种死记硬背的题型,我们审计的名词解释,只有2道题,而且每道题只有2分。实际上就要求大家死记硬背的东西给的分值比较少,只有4分。第四种题型是简答题,一般情况下是两道,总分值是10分,每踢就是5分。简单题大多数情况下,有一道题落在第4到第8章之内,其他的题大多数情况下在最后三章。04、05年也有特例,我们两道简答题,都出在4到8章,实际上要求我们考生对基础理论知识的记忆要扎实。第五道题型是论述题,只有10分历年也是集中在4到8章,所以我们看到出题分值很高。

最后一个环节是36分案例分析题,我们总共的题量只有3道。相对情况下,每道题6分直接影响到考生能否及格的问题,所以刚才我们给大家做了一个出题思路的分析。从刚才的题量和出题的思路出发,我们可以看到,作为审计考试的总体要求来讲,还是第一个考试的覆盖面要比较大,刚才我们提到会有40分的选择题,第二个是有重点的,在简答和论述中间会有大量的题目来自于4到8章,即便是选择题,实际上我们将近有一半的分值来自于4到8章,所以这一块是重点章节,对36分案例分析题也有非常重要的指导意义,所以要求考生一定要重点将4到8章列为你此次进行复习的主要章节。要多花一些时间。

 主持人:看来4到8章很重要。同学们,这边有模拟试题,请老师给大家讲一些比较重要的题目。

周涛:我们首先还是来看一下模拟试题中间36分的案例分析题。作为36分案例分析题,我们首先还是请大家看一看它的出题趋势,作为我们给大家提出的模拟试题来讲3道案例分析题,结合了四大趋势中的三个。第一个案例分析题实际上就是考大家个别重要报表上的主要审计程序。我们给大家出的题目是应收帐款函证,显然是资产负债表中非常重要的报表项目的主要审计程序。对应收帐款函证来讲,必须要求考生主要掌握应收帐款函证的作用,函证产生的结论以及我们函证操作的后续程序。作为给大家出的第一道案例分析题,结合我们被审计单位的情况进行后续审计。这一块内容要求我们考生结合第9章有关应收帐款函证的书面理论知识进行运用。

第二个案例分析题实际上就是要求考生能够运用分析性复核审计方法来判断被审计单位相关经济业务中的重点审计领域。我们给大家出的这道题是要求考生利用毛利率这个指标来寻找被审计单位1到12月份主营业务收入、主营业务成本的重点审计领域。

第三道题实际上就是要求考生能够对被审计单位以发生经济业务的会计处理进行一个正确与否的判断,并要求考生能够对错误的会计操作编写、调整分录。然后,再根据被审计单位的接受程度、调整建议的接受程度形成审计意见类型。所以我们给大家出的模拟试题是完全符合最近3到5年的案例分析题的出题思路,希望考生能够参考进行复习。

主持人:有学生说周老师,9到11章每年都出案例,我觉得最麻烦的就是这三章。怎么复习?

周涛:9到11章应该说是历年案例分析题出题的主要出题点,我们的建议就是要求考生对这三章内容中间重要的报表项目的主要审计程序,来进行学习。这三章中间,重要报表项目的主要程序包括有哪些我可以给大家陈列一下,有:货币资金的真实性审查,应收帐款的函证程序,存货的监盘程序,应付帐款的函证程序和查找未入帐的应付帐款审计程序。还有,就是各种销售形式收入的确认期间的审计程序。另外还有就是对有关资产负债收入费用的截止测试程序。就是这样一些内容作为主要的审计程序,所以作为这三章内容中间,我建议考生把我上述提到的主要审计程序的有关操作要求,审计要求要理解并记忆清晰。这样可以应对我们的案例分析题。

主持人:请周老师下面帮我们分析一下出模拟试题中的简答题还有论述题。

周涛:这道模拟试题中的简答题给大家出了两道。第一道还是结合了我们案例分析的有关内容,请考生判断一下,就是审计人所执行的审计程序是否完整和适当。这个内容看上去好象是案例分析题,但实际上它本身的出题点应该是落在第4章内容上,所以要求考生要根据对报表项目的具体审计目标来判断审计程序执行的是否完整、是否适当。所以我们在第4章也介绍到,就是本身的审计工作实际上就是一种提出问题并寻找证据回答问题的过程,所以审计程序实际上只是回答问题的过程。

我们首先应该找到有关项目的问题所在,才能够有所针对性的来执行我们的审计程序来回答问题。我们说了,对于第4章中间所提到的报表项目的审计目标,总共应该有8个,分别是真实性、完整性、所有权归属、计价、计算准确性、截止期间、报表披露以及项目分类这8个方面。我们分别可以提出相关的审计目标。这些目标实际上就是我们的问题,针对于这些问题,我们来执行审计程序,来获取证据回答。所以对于第一道简答题来讲,我们是以应收帐款项目报表为例,结合我们刚才提出来的8个审计目标来判断审计人员是否已经针对于刚才的8个问题实施了有关审计程序。如果刚才的8个问题都有针对性的实施了审计程序,当然我们的审计程序就是适当和完整的。这道题实际上是运用第4章审计目标的相关理论进行回答。

作为第二道简答题我们给大家出的是落在12章财经审计里面的,我们只要求考生对于后三章内容,12到14章的内容要求对一些基础的概念、特点、操作原则进行记忆就可以了,我们后三章内容历年考题的分值一般就在5分左右,所以要求考生对基本内容做一个记忆就可以,不要求考生去理解和运用了。

这是我们这套模拟题中间给大家出的简答题,是遵循了现行考题的思路。一般情况下,我们两道简答题,有一道题是出在4到8章的基础理论知识,还有一道题一般情况下出在第12、13、14后三章内容中。对于我们给大家讲的论述题,应该说是非常重要的一道题,这道题就是我们现代审计的操作模式应当是一种制度基础审计,制度基础审计实际上就要求考生在对被审计单位内控制度进行充分评价的基础之上,来决定我们审计的操作范围大小,来决定实质性测试的内容多少。很显然,对内控制度的评价是我们很重要的一个环节,其中对内控制度的复核性测试,是决定我们内控制度的可靠程度的重要测试环节。这个问题就是考核大家对内控制度的评价以及评价的方法的一种理解。所以这个内容实际上应该是我们第6章的学习重点。论述题实际上落在4到8章的基础理论部分,这个出题思路也是符合我们刚才历年考题的出题思路。作为整个的模拟试题来讲,我们还是按照历年的出题思路再给大家进行一种模拟演练。

主持人:下面的时间请老师就对于选择题比较典型的例子给大家讲一下。

周涛:作为我们选择题部分,其中有20分是单项选择,另外有20分是多项选择题,相对来讲,多项选择题的难度是稍微大一些。因为从历年考题来讲,要求考生必须完全写对才能给你2分。对于单项选择题的部分,其中有一些考题要求大家对基础知识的记忆,还有一大部分的考题要求考生进行理解,并在理解的基础之上进行一种运用。所以审计课程的考试难度也就在于不光是要求考生能记住而且还有一部分就是要运用。所以我们从选择题的角度来讲,其中,第一道选择题,实际上就是一个纯记忆的试题,这道题应该就在我们第一章,而且就在我们第一节。这道题是在问你审计产生和发展的前提,作为我们审计产生和发展的前提来讲,当然首先就是股份制,这种私有制的产生。当然,对于我们选项中间,BCD实际上都是考验大家的记忆是否正确。其中,作为审计的初始形态,应该是一种官庭审计,作为我们国家来讲,第一位社会审计人员是谢林,但是他只是我们国家社会审计人员,所以从考题来讲写的是世界上,显然是错误的。作为我们最后一个选项是上计制度产生的年代,上计制度应该是产生西周甚至是秦汉阶段,显然不是隋唐时间,这道题是考核大家的记忆是否正确。

第二道题马上就可以看到不是单考记忆了,而是要求考生进行理解,这道题是在问你会计师事务所如果无法胜任或不能按时完成业务怎么办?这道题的出题重点是第三章的职业道德,注册会计师事务所应该具有胜任能力,如果你不能胜任,只好拒绝。这也是我们对客户的责任。所以,作为我们第二道题来讲,就是要求考生要理解我们职业道德之间所提到的专业胜任能力的相关要求。作为单项选择题的第四题在问国家审计机关的类型,这个实际上也是在单考大家的记忆水平,就是看你的记忆是否准确,这个内容是没有什么可理解的。

对于理解的题目,像第5道题,哪些行为是违反了职业道德,这个显然我们书上不一定有原文,但是要求考生理解,我们在职业道德中间强调注册会计师应该要维护本行业的发展,所以我们要求注册会计师在执业中要保守秘密,而且对个人能力不能夸大的广告宣传,而且在接揽业务不能进行不正当的竞争,这个要求考生要理解。同样,第六个单项选择题,对于被审计单位所发生的经济业务应该属于哪一种认定关系,这个要求考生理解,这种理解就是要求会计报表的五个的认定,到底是哪些方面的内容,涉及到哪些相关方面,要求考生必须要清晰。同样,第七题、第八题实际上也是一种理解的题目。

所以,对于单项选择题来讲,我们不仅要求考生能够有一个扎实的记忆,最关键的是要求考生能够对审计的操作程序和相关的概念进行理解和运用。像单项选择题我们专门给大家出了一个第15题,这道题实际上是在问你注册会计师对固定资产折旧审计的目标,应该不包括什么。这个就是第四章审计具体目标的运用,我们刚才提到的与折旧有关系的审计目标,显然应该包括对折旧政策和方法的使用,是否恰当的判断,对折旧额的计算是否正确的判断,以及对折旧政策使用前后一贯性的判断,审计折旧的过程中间,显然是没有必要去判断折旧方法的使用是否符合企业的经营管理需求。所以,这种审计目标在具体审计目标中间实际上已经体现出来了,可以发现它是不包括满足我们企业经营管理的需求的。这道题就是要求大家运用我们具体审计目标。

同样道理,像多项选择题。多项选择题中间的23题,也就是我们多项选择题中间的本身的第3道题,这道题虽然是考大家对会计报表的认识记忆,实际上是对陈述的理解程度,像书上提到的存在或发生的认定,显然与报表项目的什么方面内容有关系呢?换句话说,就是如果被审计单位相关报表上认为它存在了某些报表上,当然作为审计人员来讲,你所提出的问题就是怀疑这些项目是否真实存在,你所怀疑的过程实际上是在认为被审计单位有可能多记了一部分没有发生的经济业务所以存在或发生的认定,实际上是与报表的高度有关。相反,完整性认定怀疑的是企业有没有把已经发生的业务漏记,这显然是低估的现象,所以这些内容实际上是要求考生进行理解而不是去死记硬背。当然,多项选择题中间也有需要记忆的内容,像第7题,第7个多项选择题就是纯记忆的过程,这个就是要求考生必须要记清楚,我们保密原则的执行条件。所以,从我们的单项选择题和多项选择题的出题思路来讲,首先要求考生对基础知识记忆扎实,其次就是要对基本理论知识进行理解和运用。所以要求考生要再一次重视第4到第8章相关理论知识的记忆和学习。

主持人:最后请周老师给4月份要考试的考生们说几句话,总结一下。

周涛:从我们刚才整个的分析过程中,我们还是建议考生在有限的时间内,把宝贵的时间花在刀刃上,为了提高学习的效果和学习的效率,我们还是希望考生关注4到8章相关理论知识的学习,另外在我们9到11章的实践操作中应该尽可能的结合理论知识进行学习和复习。另外我们刚才涉及到9到11章我们只要求考生把更多的时间花在重点审计项目主要审计程序的复习上。所以总的来讲还是希望大家提高复习效率,有重点的、有针对性的来进行复习。

主持人:今天谢谢网友的支持,谢谢周老师,今天的访谈到此结束,谢谢大家。